第二单元 税款的征收

二、税款的征收措施 （ ★★★ ）（ P380-P384 ）

2. 责令缴纳、加收滞纳金 （ 2007 年单选题、 2011 年单选题）

纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起， 按日加收 滞纳税款 万分之五 的滞纳金。

【解释】加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满 次日 起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款 之日 止。

【例题·单选题】 某餐饮公司 2010 年 8 月应缴纳营业税 60000 元，城市维护建设税 4200 元。该公司在规定期限内未进行纳税申报，税务机关责令其缴纳并加收滞纳金，该公司在 9 月 30 日办理了申报缴纳手续。税务机关核定该公司营业税和城市维护建设税均以 1 个月为一个纳税期；从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款 0.5 ‰的滞纳金。根据税收征收管理法律制度的规定，该公司应缴纳的滞纳金金额是（ ）元。（ 2011 年）

A.60000 × 0.5 ‰× 15 ＝ 450

B. （ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 15 ＝ 481.5

C.60000 × 0.5 ‰× 30 ＝ 900

D. （ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 30 ＝ 963

【答案】 B

【解析】 纳税人以 1 个月为一个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税。在本题中， 8 月份应缴纳的营业税、城建税应当最晚于 9 月 15 日申报缴纳，该公司实际缴纳税款的日期为 9 月 30 日，滞纳天数为 15 天，应缴纳的滞纳金＝（ 60000 ＋ 4200 ）× 0.5 ‰× 15 ＝ 481.5 （元）。

3. 责令提供纳税担保

（ 1 ）适用纳税担保的情形

①税务机关 有根据 认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税期限之前，责令其限期缴纳应纳税款；在 限期内 发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保的。

②欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的。

③纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的。

④税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。

【例题·多选题】 根据税收征收管理法律制度的规定， 下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的有（ ）。

A. 欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的

B. 纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的

C. 税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的

D. 未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的

【答案】 AB

【解析】（ 1 ）选项 C ：税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款；只有在限期内，发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保；（ 2 ）选项 D ：税务机关有权核定其应纳税额。

（ 2 ）纳税担保的范围（ 2012 年多选题 ）

纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用。

【例题·多选题】 根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税担保范围的有（ ）。（ 2012 年）

A. 应纳税额

B. 实现税款的费用

C. 税款滞纳金

D. 实现税款滞纳金的费用

【答案】 ABCD

【解析】 纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。

4. 税收保全措施 （ 2007 年单选题、 2009 年多选题）

税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：

（ 1 ）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构 冻结 纳税人的金额相当于应纳税款的存款；

（ 2 ） 扣押、查封 纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

【解释 1 】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。

【解释 2 】 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价 5000 元以下 的其他生活用品，不采取税收保全措施。（ 2012 年单选题）

【例题·单选题】 根据税收征收管理法律制度的规定，下列个人财产中，不适用税收保全措施的是（ ）。（ 2012 年）

A. 机动车辆

B. 金银首饰

C. 古玩字画

D. 维持生活必需的住房

【答案】 D

【解析】 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内。

5. 采取强制执行措施

从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关 责令限期缴纳，逾期仍未缴纳 的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：

（ 1 ）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中 扣缴 税款；

（ 2 ）扣押、查封、 依法拍卖或者变卖 其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。

【解释 1 】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的“ 滞纳金 ”同时强制执行，但不包括罚款。

【解释 2 】（ 1 ） 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行的范围之内；（ 2 ）税务机关对单价 5000 元以下 的其他生活用品，不采取强制执行措施。

【解释 3 】 适用拍卖、变卖的情形：（ 1 ）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；（ 2 ）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；（ 3 ）逾期不按照规定履行税务处理决定的；（ 4 ）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的；（ 5 ）逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的；（ 6 ）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。

【例题·单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是 （ ）。 （ 2007 年）

A. 责令纳税人暂时停业，直至缴足税款

B. 扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品

C. 查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物

D. 书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款

【答案】 A

【解析】税收保全措施包括：（ 1 ）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（ 2 ）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。

6. 阻止出境

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。

【例题】 某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。（ ）（ 2005 年）

【答案】 √

三、税务检查 （ ★★ ）（ P384-P385 ）

1. 税务检查的权限 （ 2007 年多选题）

（ 1 ）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。

（ 2 ）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产；检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。

（ 3 ）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。

（ 4 ）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。

（ 5 ）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。

（ 6 ）经 县以上税务局（分局）局长批准 ，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。

【解释 1 】（ 1 ）查询纳税人存款账户：县级以上税务局（分局）局长批准；（ 2 ）查询涉嫌人员储蓄存款：市级以上税务局（分局）局长批准。

【解释 2 】税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，否则，被检查人有权拒绝检查。

【例题·多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（ ）。（ 2007 年）

A. 检查纳税人会计资料

B. 检查纳税人货物存放地的应纳税商品

C. 检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证

D. 经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户

【答案】 ABCD

【解析】税务机关进行税务检查时享有的权利：（ 1 ）查账权；（ 2 ）场地检查权；（ 3 ）询问权；（ 4 ）责成提供资料权；（ 5 ）存款账户检查权。

2. 税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。

【相关链接】在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、 照像 和复制。

3. 税务机关对 从事生产、经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时，发现 纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入迹象的，可以按照《征管法》规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施。税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过 6 个月 ；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。（ 2013 年新增）

第三单元 税务行政复议

一、税务行政复议的范围（ P386 ）

1. 税务机关作出的 征税行为 ，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等。

2. 行政许可、行政审批行为。

3. 发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等。

4. 税收保全措施、强制执行措施。

5. 税务机关作出的行政处罚行为（ 2011 年多选题）：

（ 1 ）罚款；

（ 2 ）没收财物和违法所得；

（ 3 ）停止出口退税权。

6. 税务机关不依法履行下列职责的行为：

（ 1 ）颁发税务登记证；

（ 2 ）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明；

（ 3 ）行政赔偿；

（ 4 ）行政奖励；

（ 5 ）其他不依法履行职责的行为。

7. 资格认定行为。

8. 不依法确认纳税担保行为。

9. 政府信息公开工作中的具体行政行为。

10. 纳税信用等级评定行为。

11. 通知出入境管理机关阻止出境行为。

12. 其他具体行政行为。

【解释】 纳税人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该“ 规定 ”（不包括规章）的审查申请：（ 1 ）国家税务总局和国务院其他部门的规定；（ 2 ）其他各级税务机关的规定；（ 3 ）地方各级人民政府的规定；（ 4 ）地方人民政府工作部门的规定。

【例题·多选题】 根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关的下列具体行政行为中，属于行政处罚的有（ ）。（ 2011 年）

A. 确认适用税率

B. 确认纳税期限

C. 没收财物和违法所得

D. 停止出口退税权

【答案】 CD

【解析】 （ 1 ）选项 CD ：税务机关作出的“行政处罚”行为包括：罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权；（ 2 ）选项 AB ：属于税务机关作出的“征税行为”。

二、税务行政复议的管辖（ P387 ）

1. 复议管辖的一般规定

（ 1 ）对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。

（ 2 ）对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

（ 3 ）省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。

（ 4 ）对 国家税务总局 做出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为终局裁决。

2. 复议管辖的特殊规定

（ 1 ）对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。

（ 2 ）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局做出的具体行政行为不服的，向其主管税务局申请行政复议。

（ 3 ）对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；

（ 4 ）对税务机关与其他行政机关共同作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。