第七章 税收征收管理法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考试中，本章的平均分值为 10 分， 2012 年的分值为 10 分。其中，最近 3 年的不定项选择题均有 1 ～ 2 个小题涉及本章内容。

在 2013 年的考试中，本章分值估计在 10 分左右，考生应重点关注本章和第四章相结合的不定项选择题。

最近 3 年题型题量分析

2013 年教材的主要变化

2013 年教材对本章内容进行了重大调整，其主要变化是：（ 1 ）对“发票管理”的内容进行了调整；（ 2 ）对“税务行政复议”的内容进行了重大调整；（ 3 ）删掉了“税收优先权”、“税务机关的代位权与撤销权”、“税款的追征和补缴”的全部内容；（ 4 ）删掉了“税务行政诉讼”的全部内容；（ 5 ）对“税收法律责任”的内容进行了删减。

本章基本结构框架

第一单元 税务管理

一、税务登记管理 （ ★★★ ）（ P366-P372 ）

1. 税务登记范围

（ 1 ）从事生产经营的纳税人

企业 ，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所， 个体工商户 和 从事生产、经营的事业单位 ，均应办理税务登记。

（ 2 ）除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，其他负有纳税义务的纳税人，也应当办理税务登记。

2. 税务登记证件

（ 1 ）从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起 15 日 内，将其全部账号向主管税务机关报告。（ 2011 年不定项选择题）

（ 2 ）纳税人办理下列事项时，必须 提供 税务登记证件（ 2012 年多选题） ：

①开立银行账户；

②领购发票。

（ 3 ）纳税人办理其他税务事项时，应当 出示 税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：

①申请减税、免税、退税；

②申请办理延期申报、延期缴纳税款；

③申请开具外出经营活动税收管理证明；

④办理停业、歇业。

【例题·多选题】 根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理的下列事项中，必须提供税务登记证件的有（ ）。（ 2012 年）

A. 纳税申报

B. 开立银行账户

C. 领购发票

D. 缴纳税务罚款

【答案】 BC

【解析】 纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：（ 1 ）开立银行账户；（ 2 ）领购发票。

3. 税务登记的内容

我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记等。

（ 1 ）设立税务登记（ 2010 年不定项选择题）

从事生产、经营的纳税人应当自领取 工商营业执照 （含临时工商营业执照）之日起 30 日 内，申报办理税务登记。纳税人在申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料：

①工商营业执照或其他核准执业证件；

②有关合同、章程、协议书；

③组织机构统一代码证书；

④法定代表人或负责人、业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。

（ 2 ）变更税务登记

①需要办理工商变更的：自 工商行政管理机关变更登记 之日起 30 日 内，向原税务登记机关办理变更税务登记。

②不需要办理工商变更的：自 税务登记内容实际发生变化 之日起 30 日 内，向原税务登记机关办理变更税务登记。

（ 3 ）停业、复业登记

实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过 1 年 。

（ 4 ）注销税务登记

①纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申请办理注销税务登记。

【解释】开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；注销登记的顺序：先税务后工商。

②纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自 营业执照被吊销 之日起 15 日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

③纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。

二、账簿、凭证管理 （ ★★★ ）（ P372-P374 ）

1. 从事生产、经营的纳税人应自 领取营业执照或者发生纳税义务 之日起 15 日内，按规定设置账簿。

2. 扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起 10 日 内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。

3. 从事生产、经营的纳税人应当自 领取税务登记证件 之日起 15 日 内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关 备案 。（ 2011 年单选题）

【解释】在单选题中注意时间起点（自领取营业执照之日还是自领取税务登记证件之日起）。

4. 账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存 10 年 。

三、发票管理（ 2013 年调整） （ ★★★ ）（ P374-P377 ）

1. 发票的领购

（ 1 ）需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、 经办人 身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。 （ 2007 年多选题、 2010 年不定项选择题）

【例题·多选题】 根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（ ）。（ 2007 年）

A. 税务登记证件

B. 经办人身份证明

C. 工商营业执照

D. 财务印章或发票专用章印模

【答案】 ABD

【解析】需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国家税务总局规定式样制作的财务印章或发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。

（ 2 ）需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向 经营地 税务机关申请代开发票。

（ 3 ）税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供 保证人 或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳 不超过 1 万元的保证金 ，并限期缴销发票。按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。 （ 2006 年判断题、 2007 年判断题）

2. 发票的开具

（ 1 ）销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。特殊情况是指：收购单位和扣缴义务人支付个人款项时；国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的。

（ 2 ）开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

（ 3 ）任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：

①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；

③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。

3. 发票的使用 （ 2010 年判断题）

任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

（ 1 ）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品；

（ 2 ）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；

（ 3 ）拆本使用发票；

（ 4 ）扩大发票使用范围；

（ 5 ）以其他凭证代替发票使用。

4. 发票的保管

（ 1 ）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定妥善存放和保管发票，不得擅自销毁。

（ 2 ）已开具的发票 存根联 和发票 登记簿 应当保存 5 年 。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

【相关链接】账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存 10 年。

5. 发票的检查 （ 2006 年多选题）

税务机关在发票管理中有权进行下列检查：

（ 1 ）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况；

（ 2 ）调出发票查验；

（ 3 ）查阅、复制与发票有关的凭证、资料；

（ 4 ）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况；

（ 5 ）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照像和复制。

【解释】税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。

四、纳税申报 （ ★★★ ）（ P377-P379 ）

1. 纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报。（ 2012 年判断题 ）

2. 纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。 （ 2005 年判断题、 2011 年判断题）

3. 经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。

4. 纳税申报的方式

纳税申报方式包括：直接申报（自行申报）、邮寄申报、数据电文申报和其他方式。

第二单元 税款的征收

一、税款的征收方式（ ★ ）（ P379-P380 ）

1. 查账征收

适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。

2. 查定征收

适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。

3. 查验征收

适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。

4. 定期定额征收

适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。

二、税款的征收措施 （ ★★★ ）（ P380-P384 ）

1. 核定应纳税额

税务机关有权核定应纳税额的情形 （ 2008 年单选题）

（ 1 ）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（ 2 ）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（ 3 ）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（ 4 ）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（ 5 ）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税 申报 ，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（ 6 ）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

【解释】（ 1 ）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期仍不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；（ 2 ）纳税人未按照规定期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（ 3 ）纳税人“欠缴税款”，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关有权采取税收强制执行措施。

【例题 1 ·单选题】某酒店 2007 年 12 月份取得餐饮收入 5 万元，客房出租收入 10 万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（　　）。（ 2008 年）

A. 采取税收保全措施

B. 责令提供纳税担保

C. 税务人员到酒店直接征收税款

D. 核定其应纳税额

【答案】 D

【解析】 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。

【例题 2 ·多选题 】 根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（ ）。

A. 纳税人按法律、行政法规规定应当设置但未设置账簿的

B. 纳税人设置的账簿账目混乱难以查账的

C. 纳税人未按照规定的期限缴纳税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍不缴纳的

D. 纳税人成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的

【答案】 ABD

【解析】选项 C ：税务机关应采取税收强制执行措施。